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企业所得税视同销售时,视同销售收入如何确认?

来源:成都艾聚财      
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发布日期:2021-04-12


1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定,企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:

(一)用于市场推广或销售;

(二)用于交际应酬;

(三)用于职工奖励或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于对外捐赠;

(六)其他改变资产所有权属的用途。

3、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号) 第二条规定,企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

那么,哪些是另有规定的特殊情形?

4、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告的解读》(2016年12月15日来源:国家税务总局办公厅)第二条规定,企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条所述情形的,应按照被移送资产的公允价值确认销售收入,但对被移送资产的税务处理另有规定的,应按照相关规定执行。如企业发生《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条规定的股权、资产划转行为的,应按照财税〔2014〕109号文件规定进行税务处理。 

《财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2014〕109号)第三条规定,对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:

(1)划出方企业和划入方企业均不确认所得。

(2)划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。

总结:根据企业所得税相关政策,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等所有权属发生改变的资产处置行为,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,确认相应收入。需要注意的是,从2016年度起,除特殊情况外,无论是自制还是外购资产,在对外移送时均应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

注意:

1、视同销售业务在会计处理时不体现为收入,只是根据税法的规定需要作为应税收入申报。以下几种情况会计核算也要确认收入,严格意义上说不属于视同销售:

(1)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者

会计处理如下:

借:长期股权投资  

       贷:主营业务收入   

              应交税费--应交增值税(销项税额) 

借:主营业务成本  

        贷:库存商品

(2)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

会计处理如下:

借:利润分配  

        贷:主营业务收入     

               应交税费--应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本  

        贷:库存商品

(3)将自产、委托加工的货物用于职工福利或奖励职工

借:管理费用等  

       贷:应付职工薪酬 

  借:应付职工薪酬   

         贷:主营业务收入    

                应交税费--应交增值税(销项税额)

   借:主营业务成本  

          贷:库存商品

(4)将自产、委托加工的货物用于抵债

借:应付账款  

       贷:主营业务收入   

               应交税费-应交增值税(销项税额)

借:主营业务成本  

        贷:库存商品

2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第一条规定,企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性能;(3)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;(6)其他不改变资产所有权属的用途。


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