1、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：

(一)用于市场推广或销售;

(二)用于交际应酬;

(三)用于职工奖励或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于对外捐赠;

(六)其他改变资产所有权属的用途。

3、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号) 第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

那么，哪些是另有规定的特殊情形？

4、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告的解读》(2016年12月15日来源：国家税务总局办公厅)第二条规定，企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条所述情形的，应按照被移送资产的公允价值确认销售收入，但对被移送资产的税务处理另有规定的，应按照相关规定执行。如企业发生《财政部　国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条规定的股权、资产划转行为的，应按照财税〔2014〕109号文件规定进行税务处理。 

《财政部　国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条规定，对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：

（1）划出方企业和划入方企业均不确认所得。

（2）划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。

总结：根据企业所得税相关政策，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等所有权属发生改变的资产处置行为，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，确认相应收入。需要注意的是，从2016年度起，除特殊情况外，无论是自制还是外购资产，在对外移送时均应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

注意：

1、视同销售业务在会计处理时不体现为收入，只是根据税法的规定需要作为应税收入申报。以下几种情况会计核算也要确认收入，严格意义上说不属于视同销售：

（1）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者

会计处理如下：

借：长期股权投资  

       贷：主营业务收入   

              应交税费--应交增值税（销项税额） 

借：主营业务成本  

        贷：库存商品

（2）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

会计处理如下：

借：利润分配  

        贷：主营业务收入     

               应交税费--应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本  

        贷：库存商品

（3）将自产、委托加工的货物用于职工福利或奖励职工

借：管理费用等  

       贷：应付职工薪酬 

  借：应付职工薪酬   

         贷：主营业务收入    

                应交税费--应交增值税（销项税额）

   借：主营业务成本  

          贷：库存商品

（4）将自产、委托加工的货物用于抵债

借：应付账款  

       贷：主营业务收入   

               应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本  

        贷：库存商品

2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;(2)改变资产形状、结构或性能;(3)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营);(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;(5)上述两种或两种以上情形的混合;(6)其他不改变资产所有权属的用途。

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