一、政府补助 1. 政府补助：指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。2. 常见的政府补助：政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。3. 政府补助可以分为两类：（1）与资产相关的政府补助。（2）与收益相关的政府补助。4. 与收益相关的政府补助：除与资产相关的政府补助之外的政府补助，此类补助主要是用于补偿企业已发生或即将发生的费用或者损失，通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关成本。二、《企业会计准则第16号—政府补助》1. 与企业日常活动相关：计入其他收益或冲减相关成本费用。2. 与企业日常活动无关：计入营业外收入或冲减相关损失。3. 会计处理原则：（1）总额法：将政府补助全额确认为收益。（2）净额法：将政府补助作为所补偿费用的扣减。4. 以下各项不纳入本准则的范围，适用其他相关会计准则：（1）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则。（2）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠性交易，不适用本准则。三、用于补偿企业“以后期间”的成本费用或者损失时1. 将补助确认为递延收益，在确认费用或者损失期间计入当期损益或者冲减相关成本费用，即在实际使用时或者当期期末，根据当期累计使用的金额计入损益或冲减相关成本费用。2.总额法（将政府补助全额确认为收益）：借：银行存款（收到政府补助时） 贷：递延收益借：递延收益（发生成本费用或损失时） 贷：其他收益（与日常活动相关） 营业外收入（与日常活动无关）3.净额法（将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减）：借：银行存款（收到政府补助时） 贷：递延收益借：递延收益（发生成本费用或损失时） 贷：成本/费用/营业外支出等四、用于补偿企业“已发生”的成本费用或者损失时 1. 用于补偿企业已发生的费用或者损失：直接计入当期损益或冲减对应的成本费用。2.总额法（将政府补助全额确认为收益）：借：银行存款 贷：其他收益（或者营业外收入）3.净额法（将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减）：借：银行存款 贷：成本/费用/营业外支出等五、税收优惠1. 增值税：（1）与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。（2）纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。政策依据：《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号）2. 企业所得税：（1）政府补助属于国务院规定的其他不征税收入范围，不需要缴纳企业所得税。（2）国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。同时，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（3）如果取得的政府补贴属于不征税收入，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，需要做纳税调增。政策依据：《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第23号）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第714号）《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）

【案例简介】2020年8月，M公司由M集团投资50万成立，实缴注册资本50万元。筹建期间修建厂房3000万元，2020年9月1日全部由M集团担保向非关联企业A公司借款，年利率10%。2021年1月31日，M公司厂房建成，达到预定可使用状态。2021年3月31日，M公司取得第一笔试生产经营收入50万元。问筹建期间M公司发生的利息支出如何进行税务处理。 【案例解析】截止2021年5月31日，M公司支付A公司9个月利息共计225万元。 一、增值税 由于利息支出进项税额不得抵扣，无论M公司取得A公司开具的发票是否是专票，都不得抵扣进项。 二、印花税 企业间的借款合同，不属于《印花税暂行条例》规定的印花税征税凭证，不需缴纳印花税。 三、企业所得税 2021年3月31日，M公司取得第一笔试生产经营收入50万元，因此，M公司筹建期结束之日为 2021年3月31日。 开办费，是指企业筹建期间发生的除固定资产、无形资产、投资性房地产以外的其他各项支出。 M公司2021年1月31日厂房建成，达到预定可使用状态。 因此， M公司借款3000万元用于筹建厂房，在2021年2月1日以前发生的利息支出125万元应计入房产原值，予以资本化。 2021年2月1日起到2021年3月31日发生的利息支出50万元，应计入开办费。 因2021年3月31日M公司筹建期结束，2021年4月1日起到2021年5月31日发生的利息支出50万元，应计入财务费用。 根据《企业所得税法》及其实施条例等政策规定，筹建期间计入固定资产原值的资本化利息支出，筹建期间固定资产已经达到可使用状态的，从达到可使用状态次月起到筹建期结束期间的折旧计入开办费。 筹建期间结束，固定资产折旧计入相关成本费用税前扣除。 筹建期间结束，发生的利息支出，直接计入财务费用税前扣除。 根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 因此，M公司发生的利息支出，2021年2月1日以前发生的125万元利息支出予以资本化，其中2021年2月1日到2021年3月31日通过厂房折旧计入开办费，按规定税前扣除；2021年4月1日起，厂房折旧计入相关成本费用直接税前扣除。 2021年2月1日起到2021年3月31日，计入开办费的利息支出50万元，作为开办费按规定税前扣除。 筹建期结束，即2021年4月1日以后发生的利息支出，直接计入当期损益——财务费用税前扣除。 综上所属，企业筹建期间发生的利息支出财税处理很复杂，稍有不慎，处理不当，就会给企业埋下不必要的税务风险，提醒各位朋友要小心。

最近一段时间，有不少纳税人向笔者咨询购进运输服务抵扣增值税进项税额的实操处理。从实践情况看，有的纳税人盲目地认为所有交通费都能抵扣进项税额，未能准确适用政策。笔者提示，并非所有交通费对应的进项税额都能抵扣，纳税人应对照现行政策规定，准确判断购买服务的性质，同时，应取得合规扣除凭证，进而准确抵扣进项税额。案例甲公司是增值税一般纳税人，交通费采取实报实销的管理制度。2021年4月，甲公司财务部收到员工报销申请，并取得注明旅客身份信息的铁路车票共8720元；取得注明旅客身份信息的公路客票共3090元。同时，甲公司通过某代理公司统一为员工预定出差机票。代理公司向甲公司开具税率为6%的增值税电子普通发票，发票品目为“旅游服务—机票费”，当月合计25070元。分析甲公司的财务人员需要注意，并非所有交通费对应的进项税额，都能从销项税额中抵扣。《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署2019年第39号，以下简称“39号公告”）第六条明确，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。这其中的关键条件，是“旅客运输服务”。本案例中，机票代理公司向甲公司开具的增值税电子普通发票，品目为“旅游服务—机票费”，即其提供的服务性质为“旅游服务”，而不是39号公告明确的“旅客运输服务”。因此，机票代理公司开具的电子普通发票上载明的税额，不能从销项税额中抵扣。甲公司员工提供的打车软件开具的增值税电子普通发票，如果发票大类为“运输服务”，那么，发票上注明的税额可以抵扣；如果不是，则不能抵扣。对此，纳税人在实务中一定要注意准确判断购买服务的性质。简单来说，可以抵扣进项税额的旅客运输服务票据，包括发票大类为“运输服务”字样的增值税专用发票、增值税电子普通发票，以及有个人身份信息的机票、火车票、汽车票和船票等。在进项税额具体计算上，39号公告第六条明确，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1+3%）×3%。据此，甲公司当月可以抵扣的旅客运输服务的进项税额，分别为：铁路旅客运输进项税额＝8720÷（1+9%）×9%＝720（元）；公路、水路等其他旅客运输进项税额＝3090÷（1+3%）×3%＝90（元）；甲公司合计可抵扣进项税额720+90＝810（元）。建议要想更准确、更充分地适用国内旅客运输服务进项税额抵扣政策，笔者建议，纳税人除了熟练掌握政策细节规定外，还有必要在平时完善相应的财务制度、报销制度等。以甲公司为例，建议调整现有的报销制度，促使员工以取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单进行报销，进而适用39号公告，抵扣该部分对应的进项税额。

2014年3月初，我公司与N市政府签订合作协议，进行N市某片区城市项目建设，项目投资总额为X万元。随后，我公司与乙公司、丙公司协商，合作投资N市某片区城市项目，并以三方注册成立的N市丁公司为项目投资主体，执行该项目，约定出资比例分别为40%、30%、30%。2014年3月中旬，乙公司、丙公司分别向我公司支付对应投资款项。这样，我公司先期垫付的投资资金全部回笼。出于各种原因，N市政府违约，N市某片区城市项目无法推进。经诉讼，N市政府赔偿了我公司、乙公司和丙公司投资本金以及各种损失，并由我公司代收。考虑到乙公司已于2018年注销，经协商，同意由S先生作为权益主体，承继乙公司权利。丁公司目前尚未注销。最近，S先生和丙公司都提出，除本金外获得的赔偿，应该先按出资额分配，然后各自到所在地主管税务机关完税。我关心的是，扣除三家公司投资本金的补偿收入，究竟应该如何纳税？是“先分后税”还是“先税后分”？不同的处理方式下，我公司分别应该履行哪些法律责任？又需要注意哪些合规事项？北京市A公司财务经理白女士依法纳税是公民的义务，也是对国家、社会的贡献。回答白女士的问题，关键在于确定赔偿金的归属权，从而确定纳税主体、厘清纳税义务和扣缴责任。核心问题：究竟谁是纳税主体从白女士的提问看来，丁公司为该项目的实际执行单位，A公司、乙公司和丙公司是丁公司的股东。从理论上讲，N市政府返还的款项，是对建设项目的补偿，即对丁公司的补偿。德勤中国的税务专家表示，从目前的信息看，与N市政府签署合作协议的主体是A公司，但不能因此就简单判定A公司是纳税主体。纳税主体的确定，可能还需要更详细的信息。基于此，记者到白女士所在的北京市A公司进行了进一步采访，发现A公司与N市政府的合作协议中有一个细节：A公司指定其组建的项目公司执行协议，享有协议项下A公司的权利，并履行A公司的义务。对此，北京某税务研究中心首席研究员吴东明分析，实务中，考虑到经营、建设风险，政府更倾向与资质、信誉好的大型企业合作，而且在N市政府与A公司签订合作协议时，作为特设项目公司的丁公司并未成立，并没有丁公司这个法律主体。因此，A公司与N市政府签订合作协议是必然的选择。但是，基于合同实质分析，N市政府与A公司的合作，本质上是丁公司与N市政府的合作。基于此，丁公司应该是整个业务处理的核心，是实际的业务承载主体，也应该是这个项目相关纳税事项的关键法律主体。山东某事务所合伙人姜瀚钧表示，根据公司法第三条规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权，公司以其全部财产对公司的债务承担责任。也就是说，丁公司具有独立财产权，项目所获的收益属于丁公司所有；同时，合作协议中的权利、义务让渡条款，初步证明了丁公司与N市政府的合作关系，也在一定程度上佐证了丁公司是纳税主体。“如果丁公司与N市政府后续还签订了补充合作协议，或另行签订合作协议，那么得出这个结论的理由就更加充足了。”姜瀚钧说。有关专家表示，N市政府的补偿应作为丁公司的应税收入，抵减丁公司的损失，确定应纳税所得额，计算、缴纳企业所得税。而A公司、S先生和丙公司是否缴纳税款，由丁公司是否分配利润决定。根据企业所得税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于企业免税收入。丁公司在持续经营的前提下对收益进行分配时，A公司和丙公司收到丁公司的股息、红利后，不需要缴纳企业所得税。同时，根据个人所得税法规定，丁公司应履行扣缴义务人的责任，为S先生代扣代缴20%的个人所得税。也就是说，如果能够充分证明丁公司与N市政府的合作关系，那么该案件的纳税主体并非A公司，而是丁公司。整体来说，需要“先税后分”，A公司作为股东，需及时了解丁公司存续或注销情况，确定后续缴税情况。延伸探讨：可能出现的其他情况还有专家提出，丁公司如果已经进入清算程序，应根据企业所得税法及其实施条例规定，明确清算所得，并就剩余资产分配进行适当的企业所得税处理。在此基础上，A公司、丙公司和S先生，可能需要根据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）的相关规定，就各自的投资转让所得，缴纳企业所得税和个人所得税。德勤中国的税务专家提示，如果A公司、丁公司与N市政府未签订具体补充协议，或无法从法律上证明丁公司与N市政府存在实质上的合作关系，那么A公司有可能会被认定为纳税主体。此时，A公司需要将N市政府的补偿款抵减各项损失，确定应纳税所得额，计算、缴纳企业所得税。A公司在向S先生、丙公司支付款项时，需要根据三方投资合作协议的具体条款，确定相关缴税事宜。虽然白女士的提问只有寥寥数语，但是实际业务可能会十分复杂。德勤中国的税务专家建议白女士，结合A公司与各合作方的具体合作协议，与主管税务机关进行充分沟通，以防产生不必要的涉税风险。举一反三：前置考虑税务问题“经济业务实质决定纳税义务。”吴东明表示，税法规定清晰、明了，通俗来讲，钱归谁、谁就应该缴税。如果企业能够在签署合同前更加重视税务问题，并在合同条款的拟定环节提前予以考虑，就可以避免很多不必要的困扰。吴东明说，A公司代为签订合作协议的情况，实务中并不少见。例如，房地产开发项目运营的初始阶段，房地产公司的总部往往会直接参与“招拍挂”拿地，与政府签订合作协议。这种情况下，在项目公司成立后，总部就应该及时与相关政府部门签订协议，将合作项目的所有权利和义务过渡给项目公司，以确保权责利的及早统一。姜瀚钧表示，在大型复杂项目操作过程中，明确、独立的合同是决定项目能否顺利实施的重要因素之一。在实际情况允许的前提下，项目公司最好与政府另行签订合同。合同中要明确规定项目公司和政府之间的合作事项，项目公司应单独承担义务，避免因项目公司的决策失误，导致股东或者其他第三方承担连带责任。同时，针对有多种合资、合作关系的项目，作为实际项目主体的项目公司更应明确各投资合作方的权利和义务。例如，基于合作协议，项目公司在工商登记时，确认各投资方的股东身份；对于非法定股东大会表决议定事项，尽量明确具体的表决方式。例如，对于重大工程，重大人事变动等非法定表决事项，明确赞成的表决权占多少时，确认事项通过。“事先考虑周全、书面确定各方权利义务，是企业最好的自我保护，也是明确税务职责、规避税务风险的最好方法。”吴东明说。

　 一分钟卖出上万件，一场直播销售额动辄几十万元……往年“6·18”年中购物节，网络直播销售持续上演火爆场面。满减、补贴、消费券、降价……在今年“6·18”年中购物节带动下，各大电商企业纷纷推出促销政策，加上政府消费券、线下商家优惠政策助推，人们的消费热情竞相释放。　　需要提醒的是，在监管部门日益重视互联网平台合规纳税的背景下，作为网络直播带货的相关参与主体，直播营销人员、直播营销平台和直播间运营者，都应该承担起依法纳税的责任。 直播营销人员：区分受雇形式缴纳个税　　　网络主播是网络直播营销人员的通俗称呼。网络直播营销人员，指在网络直播营销中直接向社会公众开展营销的个人，是直播带货中的重要主体。根据雇佣和运营形式不同，网络主播缴纳的税款有所差异。　　目前，网络主播的受雇形式主要有两种。一种是由平台或商家直接聘请，通过签订聘用合同，约定固定或保底加提成的薪资。这类网络主播取得的工资、薪金所得，应由平台或者商家负责预扣预缴个人所得税。若符合个人所得税综合所得年度汇算条件，还需在次年3月1日~6月30日进行个人所得税汇算。　　另一种是网络主播独立运营，通过抽成或定额摊位费的方式向平台或商家收费。这种情况下，如果网络主播没有进行工商营业执照登记，以个人名义提供独立劳务，其取得的收入属于劳务报酬所得，应由商家或平台预扣预缴个人所得税，并在取得所得的次年，进行个人所得税综合所得年度汇算；如果网络主播已经工商登记为个体工商户，并与商家或平台进行合作，则应自行缴纳经营所得个人所得税。　　值得注意的是，部分网络主播不仅取得了电商销售收入，而且取得打赏礼物等收入——这部分收入也应区分具体情况，计算缴纳个人所得税。若网络主播是受平台雇佣，则应按工资、薪金所得，预扣预缴个人所得税；若为个人独立劳务，则直播收入和打赏收入，应分别由对应的扣缴义务人进行个人所得税的预扣预缴。打赏收入的纳税义务时间，为纳税人实际取得收入时间，即提取收入时。 直播营销平台：按照经营模式缴纳增值税　　实务中，直播营销平台的经营模式主要有三种，分别是平台模式、电商模式和广告服务模式。不同的经营模式，税务处理也是不同的。　　平台模式即直播营销平台仅提供直播的技术平台，为直播间运营者提供直播技术服务。电商模式即直播营销平台除了直播功能，还有电商平台的功能，消费者可直接在该平台购买货物，而无需跳转至其他电商平台。在这两种模式下，直播营销平台实质上都是提供信息技术服务，需按照6%的税率计算缴纳增值税。　　广告服务模式，即直播营销平台收取商家的广告服务费用，在平台上发布商家或产品的广告。这种模式下，直播营销平台应就收取的广告服务费用，按照“广告服务”，适用6%税率，计算缴纳增值税，同时按照规定申报缴纳文化事业建设费。　　如果直播营销平台为增值税小规模纳税人，则三种模式下，都应按照3%征收率，计算缴纳增值税。值得注意的是，在2021年12月31日前，这类小规模纳税人可减按1%征收率申报缴纳增值税，且在2021年4月1日~2022年12月31日期间，可以享受月销售额15万元以下免征增值税优惠。　　与此同时，直播营销平台可能还负有代扣代缴网络主播个人所得税的义务。实务中，一些直播营销平台为商家和主播提供签订劳务合同的中介服务，网络主播通过平台与商家取得联系，商家给予网络主播佣金，且平台参与抽成。在此过程中，商家将佣金先支付给平台，平台扣除抽成后，再将资金支付给主播。在这种模式下，扣缴义务人应根据实际业务和合同情况来判断。如果平台参与了商家和主播之间的磋商，且对分成收入占据主导地位，对主播的雇佣持有较大决定权，那么，直播平台应作为个人所得税扣缴义务人；如果直播平台不参与商家与主播之间的磋商，其分成收入主要为技术服务费，则个人所得税的扣缴义务人应为商家。 直播间运营者：商品来源决定税款如何缴纳　　直播间运营者，指在直播营销平台上注册账号或者通过自建网站等其他网络服务，开设直播间，从事网络直播营销活动的个人、法人和其他组织。市面上常见的直播工作室、官方旗舰店等，都属于这一范畴。直播间运营者的经营模式，主要有销售自营商品和销售他人商品。　　直播间运营者销售的如果是自营商品，那么税务处理就与实体商户销售商品一样，按照销售货物，计算缴纳增值税，适用税率即为货物对应的税率。　　如果销售的是他人商品，则还要区分两种情况来进行税务处理。一种情况可以简单理解为“包销”——直播间运营者先从商家处购入商品，支付全部货款，并拥有商品所有权，然后再销售给消费者。　　这种情况下，直播间运营者需按照销售货物，计算缴纳增值税，从商家处取得增值税专用发票的，相应的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣；另一种则可理解为“代销”——直播间运营者不从商家处购入货物，而是由商家直接销售商品，直播间运营者只赚取提成。此时，直播间运营者就需要按照提供经纪代理服务，适用6%税率，计算缴纳增值税。　　若直播间运营者为自然人个人，目前可减按1%征收率申报缴纳增值税；若为非自然人的增值税小规模纳税人，则可享受小规模纳税人免征、减征增值税优惠。　　在所得税方面，根据《网络直播营销管理办法（试行）》规定，直播营销平台应当提示直播间运营者，依法办理市场主体登记或税务登记。因此，若直播间运营者注册个体工商户、个人独资企业或合伙企业，应申报并缴纳经营所得个人所得税；若成立有限责任公司或股份制企业，则应申报并缴纳企业所得税。　　值得注意的是，在直播销售中，直播间运营者往往采取发放优惠券、赠送礼品、红包等方式吸引顾客。此时，如果运营者是随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），对于个人取得的礼品收入，运营者应根据《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部税务总局公告2019年第74号）的规定，按照“偶然所得”代扣代缴个人所得税。不过，如果赠送的是具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券，则不在代扣代缴的范围内。