与收益相关的政府补助

　　（一）会计处理

　　与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

       案例 · 1

       甲公司2020年收到政府部门发放的补助资金300万元，受益期三年，不符合不征税收入条件。

　　会计处理如下：（单位：万元，下同）

　　（1）收到政府补助时：

　　借：银行存款　300

　　　贷：递延收益　300

　　（2）2020年末：

　　借：递延收益　100

　　　贷：其他收益　100

　　（3）2021、2022年末：

　　借：递延收益　100

　　　贷：其他收益　100

　　（二）税务处理

　　《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第一条第一款规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”

　　企业取得的政府补助，若不符合不征税收入条件，则一次性计入应税收入，但在会计上确认为递延收益，存在税会差异。甲公司2020年一次性确认政府补助收入300万元，调增200万元，2021、2022年度各调减100万元。

       与资产相关的政府补助

　　（一）会计处理

　　与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。新修订的会计准则增加了净额法。

       案例 · 2

       政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。2020年乙公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。假设企业采用全额法，会计处理如下（不考虑增值税）：　　

　　（1）收到政府补助时：

　　借：银行存款　100

　　　贷：递延收益　100

　　（2）购进固定资产时：

　　借：固定资产　300

　　　贷：银行存款　300

　　（3）计提折旧：简化每年折旧为300/5=60（万元）

　　借：管理费用　60

　　　贷：累计折旧　60

　　（4）2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20（万元）

　　借：递延收益　20

　　　贷：其他收益　20

　　（5）2021年末：

　　借：递延收益　20

　　　贷：其他收益　20

　　（6）2022年~2024年度相同。

       案例 · 3

       同例2，假设企业采用净额法，会计处理如下（不考虑增值税）：

　　（1）收到政府补助时：

　　借：银行存款　100

　　　贷：递延收益　100

　　（2）购进固定资产时：

　　借：固定资产　300

　　　贷：银行存款　300

　　借：递延收益　100

　　　贷：固定资产　100

　　（3）该环保设备账面价值为200万元，每年折旧为：200/5=40 （万元）。

　　（4）2020年~2024年：

　　借：管理费用　40

　　　贷：累计折旧　40

　　（二）税务处理

　　例2中：2020年一次性确认政府补助收入100万元，调增80万元（100-20），2021-2024年度每年调减应纳税所得额20万元。

　　例3中：2020年一次性调增收入100万元，固定资产计税基础增加100万元，固定资产计税基础为300万元，可税前扣除折旧额为60万元（300/5），调增折旧额20万元（60-40），合计调增应纳税所得额80万元 （100-20）；2021年~2024然后每年调减应纳税所得额20万元。

　　三、注意事项

　　有的企业将取得的政府补助计入资本公积、其他应付款等科目，导致少缴税款。企业取得的政府补助，应计入应税收入。在会计处理上，若计入递延收益，应在取得当年纳税调增，以后再逐年调减。