今天，我们继续接昨天的案例讨论税务处理。

2.税务处理

（1）增值税

M公司取得的与发行权益性证券相关的承销费、保荐费、审计费、律师费、评估费、路演费、上市酒会费增值税专用发票。不属于不得从销项税额中抵扣的情形，可以作进项税额从销项税额中抵扣。

法规依据：《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订版）》（国务院令第691号）

第十条　下列项目的进项税额

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。

法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）

第二十七条  下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（2）企业所得税

为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，冲减资本公积—资本溢价、盈余公积、未分配利润的，属于股权融资费用，与企业生产经营无关，不得在企业所得税税前扣除。

因此，M公司2020年发生的申报报表审计费200万，律师费180万，券商承销费200万元，保荐费200万元，属于与发行权益性证券直接相关的新增费用，不得在企业所得税税前扣除，没有会税差异，进行2020年度企业所得税汇算清缴时，不需进行纳税调整。

2017年、2018年、2019年发生的年报审计费，2020年度发生的财经公关费和路演费200万元，上市酒会费100万元，属于实际发生的与企业生产经营有关的费用，应当在发生当期进行税前扣除。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）

第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

第二十七条　企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

第三十条　企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

第三十三条　企业所得税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。

提醒：终止的未完成权益性交易发生的计入当期损益的交易费用，属于在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出，可以税前扣除。

一句话总结：发行股份相关费用，无会税差异，未计入当期损益的，不得税前扣除；计入当期损益的，可以税前扣除。