来源：成都艾聚财
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发布日期：2021-01-05
在实务中，很多公司，尤其是集团公司为了支持子公司的发展，豁免子公司的债务，每日一税认为亏大了。现将母公司豁免子公司债务有关涉税事项与大家分享。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
2020年，每日一税发现：在实务中，很多公司，尤其是集团公司为了支持子公司的发展，豁免子公司的债务。
太亏了。
为什么呢？
先举个例子。
案例：B公司是A公司的全资子公司，2020年12月，B公司欠A公司2000万元。为了更好地支持B公司的发展，A公司2021年1月3日决定豁免了B公司的债务。
（一）B公司的财税处理
A公司豁免B公司的债务2000万，相当于B公司接受A公司捐赠，则B公司应将接受的捐赠额计入资本公积，按规定缴纳企业所得税。
会计处理
借：其他应付款——A公司 2000万
贷：资本公积 2000万
法规依据：《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）
8.企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益(资本公积)。
税务处理
A公司豁免B公司的债务2000万，B公司应计入企业收入总额，按规定申报缴纳企业所得税500万元。
法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）
第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
法规依据：《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）
一、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
（二）A公司的财税处理
一般地，很多公司做如下会计处理。
会计处理
借：营业外支出 2000万
贷：其他应收款——B公司 2000万
税务处理
A公司豁免B公司的债务2000万，不属于公益性捐赠，计入营业外支出的2000万元，不得在企业所得税税前扣除。进行2021年度企业所得税汇算清缴时，需调增应纳税所得额，缴纳企业所得税500万元。
细心的老师已经发现，因B公司是A公司的全资子公司，A公司这一豁免债务，豁免出1000万税款。是不是亏大了呢？
有老师也许会认为A公司的账务处理值得商榷：既然财会函[2008]60号认为，接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，那么，A公司豁免B公司的债务2000万，应计入“长期股权投资”，而不应计入“营业外支出”。
如果A公司豁免的债务2000万计入“长期股权投资”，则将来A公司处置B公司的股权或B公司注销时，可作为A公司投资B公司的投资成本（即计税基础）扣除后缴纳企业所得税。
也有老师会认为：A公司豁免B公司的债务2000万元，B公司2021年度确认了企业收入总额申报缴纳了企业所得税，根据企业所得税的对称原则，如果A公司将豁免债务计入营业外支出，也可在税前扣除，如果计入“长期股权投资”，可以增加投资B公司的计税基础。
于是有了税企争议。
在我看来， A公司根本就不应该豁免B公司的债务2000万，因为豁免债务从整体看，少则缴税500万，多则缴税1000万。
因此，A公司要支持B公司发展，需要重新设计支持方案。
新设计的方案必须要避免税企争议，重点关注两点：一是证据的理解及定性；二是税法的理解及适用。
A公司对B公司的支持方案改为：债权转股权。
A公司对B公司的债务豁免协议改为A公司对B公司的投资协议。则
A公司的账务处理为：
借：长期股权投资 2000万
贷：其他应收款——B公司 2000万
B公司的账务处理为：
借：其他应付款——A公司 2000万
贷：实收资本/资本公积 2000万
债务豁免改为股权投资后，A公司不缴税，但投资B公司的计税基础2000万元；B公司除缴纳资金账簿印花税外，也不需缴纳企业所得税。
债务豁免改为股权投资后，不仅毫无税企争议，而且还少缴企业所得税税至少500万。这种方案怎能不用呢？
综上所述，母公司豁免子公司债务，老板就亏大了。
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